Mikrodaňovník

Podľa § 2 písm. w) ZDP mikrodaňovníkom je:

• Daňovník PO, ktorého zdaniteľné výnosy/príjmy za ZO v r. 560 DP neprevyšujú sumu 60 000 eur.
• Daňovník FO,  ktorého zdaniteľné príjmy/výnosy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur.

Za mikrodaňovníka nie je možné považovať daňovníka PO alebo FO,  ktorá spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných výnosov/príjmov do sumy 60 000 eur, ale:

• je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje v predmetnom ZO kontrolované transakcie (u mikrodaňovníka sa pri posudzovaní kontrolovaných transakcií postupuje rovnako ako pri transferovej dokumentácii), 
• bol na daňovníka vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
• jeho zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.

Zdaniteľným príjmom na účely nadobudnutia statusu mikrodaňovníka je v súlade s § 2 písm. h) ZDP príjem (výnos), ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy. Pre posúdenie výšky zdaniteľného príjmu na účely mikrodaňovníka sa postupuje rovnako ako pri určení výšky zdaniteľných príjmov na účely určenia sadzby dane.

Splnenie podmienok rozhodujúcich pre získanie statusu mikrodaňovníka sa posudzuje za každé zdaňovacie obdobie samostatne. Napríklad: Daňovník, ktorý má v ZO 2025 postavenie mikrodaňovníka, môže v dôsledku nesplnenia podmienok v ZO 2026 toto postavenie stratiť a v niektorom z nasledujúcich ZO opäť status mikrodaňovníka získať.

Program kontroluje označenie voľby mikrodaňovníka na výšku zdaniteľných príjmov r. 560. Ak daňovník v DP na prvej strane označí voľbu pre mikrodaňovníka a jeho výška zdaniteľných príjmov v r. 560 je vyššia ako 60 000 eur, zobrazí sa upozornenie:

Daňové zvýhodnenia mikrodaňovníka

Zvýhodnené odpočítavanie daňových strát

Zvýhodnenie odpočtu strát spočíva v možnosti odpočítať stratu až do výšky 100 % základu dane počas najviac piatich bezprostredne nasledujúcich ZO, § 30 ods. 1 písm. a) ZDP. Daňovník bez postavenia mikrodaňovníka  môže stratu odpočítavať len do výšky 50 % základu dane.

Ktoré straty môže mikrodaňovník odpočítavať zvýhodnene?

Mikrodaňovník použije zvýhodnené odpočítavanie daňových strát až do výšky 100 % základu dane uvedeného v r. 400 na daňové straty vykázané za ZO, ktoré začína najskôr 1. 1. 2021 – prechodné ustanovenie § 52zzb ods. 5 ZDP.

Straty vykázané za ZO:

• Kalendárny rok 2021 a vyššie.
• Hospodársky rok 2021/2022 a vyššie.

Pri odpočítavaní starších daňových strát mikrodaňovník predmetné zvýhodnenie uplatniť nemôže.

Pre uplatnenie zvýhodneného odpočtu daňovej straty najviac do výšky 100 % základu dane nie je rozhodujúce, či strata bola vykázaná v ZO kedy mal daňovník status mikrodaňovníka alebo nie. Dôležitá je skutočnosť, či daňovník má status mikrodaňovníka v ZO, v ktorom stratu odpočítava.

V DPPO 2025 mikrodaňovníka je možné odpočítavať straty vykázané v zdaňovacích obdobiach

• Kalendárneho roka: 2020, 2021, 2022, 2023, 2024
• Hospodárskeho roka: 2020/2021, 2021/2022, 2022/2023, 2023/2024, 2024/2025

Ak mikrodaňovník eviduje neodpočítané straty/zostatky strát zo ZO kalendárny rok 2019 a staršie, zo ZO hospodársky rok 2019/2020 a staršie – legislatívny nárok na odpočet týchto strát zanikol, tzn. tieto straty sa v tlačive  DPPO 2025 na odpočet už neuvádzajú.  

Obchodná spoločnosť, s. r. o. so ZO kalendárny rok vykázala: v DPPO 2023 v r. 400 daňovú stratu 5 000 eur, v DPPO 2024 v r. 400 daňovú stratu 16 000 eur. V DPPO za ZO 2025 vykázala v r. 400  základ dane 12 000 eur a v r. 560 zdaniteľné príjmy vo výške 55 000 eur. Daňovník je v roku 2025 mikrodaňovníkom. Ako postupuje pri odpočítavaní daňových strát v DPPO 2025?

Daňovník má v ZO kalendárneho roka 2025 status mikrodaňovníka (zdaniteľné príjmy vykázané v r. 560 ≤ 60 000 eur). Pri odpočítaní daňových strát vykázaných v ZO kalendárneho roka 2021 a vyššie, uplatňuje zvýhodnené odpočítavanie.

Od roku 2023 spoločnosť vykázala prvýkrát kladný základ dane a v DPPO 2025 odpočítava straty vykázané v roku 2023 a 2024.

Daňovník označí na 1. strane DPPO  voľbu „Mikrodaňovník podľa § 2 písm. w) zákona“.

Daňová strata VYKÁZANÁ za ZO 2023, 5 000 eur

Strata sa odpočítava najviac do výšky 100 % ZD a najviac počas 5tich bezprostredne po sebe nasledujúcich ZO, počnúc ZO bezprostredne nasledujúcim po ZO, za ktoré bola táto DS vykázaná.

Odpočet straty: nerovnomerne a do výšky 100 % základu dane vykázaného v r. 400 vo výške 12 000 eur.

Daňovník môže odpočítať plnú výšku daňovej straty 5 000 eur.

Daňová strata VYKÁZANÁ za ZO 2024, 16 000 eur

Pri odpočítaní daňovej straty z roku 2024 postupuje daňovník podľa rovnakých pravidiel ako pri strate z roku 2023.

Odpočet straty:  nerovnomerne a do výšky 100 % základu dane vykázaného v r. 400 vo výške 12 000 eur.

CELKOVÝ odpočet strát v DPPO 2025(v stĺpci 9  riadok 2 tabuľky D) môže byť maximálne do výšky základu dane v r. 400, t. j. maximálne v sume 12 000 eur.

Daňovník môže odpočítať časť straty z roku 2024 vo výške 7 000 eur (12 000 – 5000 strata z 2023 – 7000). Zvyšok straty z roka 2024 v sume 9 000 eur zostáva na odpočet v ZO 2026 až 2029.

Ustanovenie § 30 ZDP ani iné ustanovenia neupravujú poradie uplatňovania odpočtu strát, je to na rozhodnutí daňovníka.

V tabuľke D sa evidencia a odpočet strát z predchádzajúcich ZO uvádza od najstaršej vykázanej daňovej straty po naposledy vykázanú daňovú stratu. 

Tabuľka D – Evidencia a odpočet daňovej straty 

V DPPO 2025: Úhrn odpočítavaných strát 12 000 eur zo stĺpca 9 riadok 2 tabuľky D program Podvojné účtovníctvo OMEGA automaticky uvedie v riadku 410, čím sa zníži základ dane v r. 500 na nulu.

Zvýhodnené daňové odpisovanie hmotného majetku

Mikrodaňovníkom § 26 ods. 12 ZDP umožňuje výhodnejšie odpisovanie hmotného majetku v odpisovej skupine 0 až 4 zaradeného do užívania v čase, kedy bol mikrodaňovníkom. 

• Mikrodaňovník zaradí majetok do odpisovej skupiny a daňovo odpisuje v ním určenej výške maximálne do výšky vstupnej ceny a najviac počas doby odpisovania. Z uvedeného vyplýva, že výška daňového odpisu je na dobrovoľnom rozhodnutí mikrodaňovníka a  majetok môže daňovo plne odpísať aj v prvom roku odpisovania. Uvedené platí na hmotný majetok v odpisovej skupine 0 až 4 okrem osobných automobilov (KP 29.10.2) so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. Tieto automobily má povinnosť odpisovať rovnomerne podľa § 27 ZDP.  
• Zvýhodnené daňové odpisovanie použije mikrodaňovník na majetok nadobudnutý  najskôr 1. januára 2021 (§ 52zzb ods. 3 ZDP) a na tom majetku, ktorý je zaradený do užívania v ZO, v ktorom je mikrodaňovníkom. Daňovník uplatňuje zvýhodnené odpisovanie aj v nasledujúcich ZO, bez ohľadu na to, či je alebo nie je v nasledujúcich ZO mikrodaňovníkom.
• Výhodnejšie odpisovanie sa môže použiť aj na iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP, t. j. na technické zhodnotenie vyššie ako 1 700 eur plne odpísaného majetku v odpisovej skupine 0 až 4.
• Mikrodaňovník nemôže na majetku, ktorý odpisuje zvýhodnene, prerušiť uplatňovanie daňových odpisov, § 22 ods. 9 ZDP.
• Ak daňovník zvýhodnene odpisovaný majetok vyradí pred uplynutím doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu, má podľa § 17 ods. 31 ZDP povinnosť dodaniť  kladný rozdiel medzi uplatnenými zvýhodnenými daňovými odpismi a odpismi vypočítanými rovnomernou/zrýchlenou metódou.
• Pri prenajímanom dlhodobom majetku v odpisovej skupine 0 až 4 mikrodaňovník nelimituje výšku daňového odpisu maximálne do výšky výnosov/príjmov z prenájmu, 19 ods. 3 písm. a) ZDP. Uvedené platí pri hmotnom majetku nadobudnutom najskôr 1. 1. 2021. Mikrodaňovník na prenajímanom hmotnom majetku nadobudnutom pred 1. 1. 2021 má  naďalej povinnosť limitovať daňový odpis maximálne do výšky príjmov/výnosov z prenájmu. 

Pri prenajímanom majetku zaradenom v 5 a 6 OS (budovy, stavby.. ) má povinnosť limitovať daňový odpis v DV maximálne do výšky výnosov/príjmov z prenájmu.

Zvýhodnenie pri opravných položkách k rizikovým pohľadávkam

Opravné položky k rizikovým nepremlčaným pohľadávkam vrátane ich príslušenstva zahrnutých do zdaniteľných príjmov môže mikrodaňovník uplatniť v daňových výdavkoch v súlade s účtovníctvom, § 20 ods. 23 ZDP. Účtovné opravné položky sú v plnej sume daňovým výdavkom. Tzn. mikrodaňovník nemá povinnosť postupovať podľa § 20 ods. 14 a 22 ZDP, neuplatňuje v daňových výdavkoch opravné položky do výšky stanoveného % v závislosti od doby, ktorá uplynula od splatnosti pohľadávky.

Zvýhodnený postup môže mikrodaňovník uplatniť len pri opravnej položke k takej pohľadávke a príslušenstvu pohľadávky, ktoré boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov v ZO, v ktorom má/mal daňovník status mikrodaňovníka.

Zvýhodnenie pri odpise rizikových pohľadávok

V nadväznosti na možnosť uplatnenia tvorby opravnej položky k rizikovej pohľadávke do daňových výdavkov v súlade s účtovníctvom, aj odpis takejto pohľadávky a jej príslušenstva je u mikrodaňovníka uznaný do daňových výdavkov v zaúčtovanej výške.